Вопрос: В какой срок вступает в законную силу Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) и какой срок уплаты по такому Решению?

Ответ:

Специалисты отмечают, что поскольку положениями ст. 101.4 НК РФ не определен специальный срок для вступления в силу решений налогового органа, вынесенных по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, а п. 9 ст. 101 НК РФ не содержит оговорки о распространении на указанные решения предусмотренной в нем соответствующей нормы, то судам необходимо исходить из того, что названные решения вступают в силу со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены, либо со дня, когда они считаются полученными (см. Обнаружение фактов налоговых правонарушений вне рамок налоговых проверок: возражения и обжалование (Е.Е. Каравайкина, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2022 г.)).

Это мнение базируется на судебной практике:

Пункт 48 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57: "48. Поскольку положениями статьи 101.4 НК РФ не определен специальный срок для вступления в силу решений налогового органа, вынесенных по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, а пункт 9 статьи 101 Кодекса не содержит оговорки о распространении на указанные решения предусмотренной в нем соответствующей нормы, судам необходимо исходить из того, что названные решения вступают в силу со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены, либо со дня, когда они считаются полученными...";

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 6 июля 2022 г. N Ф06-20049/22 по делу N А72-15096/2021: "Кроме того, в пункте 48 вышеуказанного Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 закреплено,... что названные решения вступают в силу со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены, либо со дня, когда они считаются полученными. Следовательно, на такие решения не распространяются правила об апелляционном обжаловании.

Довод заявителя о том, что в судом первой инстанции не дана оценка положениям статьи 101 НК РФ, в частности пункта 5 статьи 101 НК РФ, обоснованно признан судом апелляционной инстанции не состоятельным, поскольку решение инспекции от 11.06.2021 N 682 в связи с отказом ООО "Евроизол" представить документы по требованию налогового органа было вынесено в порядке статьи 101.4 НК РФ";

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2023 г. N 17АП-5393/23 по делу N А60-57812/2022: "Исходя из буквального толкования статей 101, 101.4 НК РФ, следует, что решения о привлечении лица к ответственности, вынесенные в порядке статьи 101.4 НК РФ, вступают в законную силу непосредственно после вынесения и могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган в порядке подачи жалобы в порядке, установленным статьей 138 НК РФ.

В связи с тем, что положениями статьи 101.4 НК РФ не определен специальный срок для вступления в силу решений налогового органа, вынесенных по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, пункт 9 статьи 101 НК РФ не содержит оговорки о распространении на указанные решения предусмотренной в нем соответствующей нормы, названные решения вступают в силу со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены, либо со дня, когда они считаются полученными. Решение от 02.09.2022 N 12-09 получено представителем по доверенности - 02.09.2022 года Исламовым А.Р. На основании вышеизложенного, решение от 02.09.2022 N 12-09 вступило в законную силу - 02.09.2022. С учетом изложенных обстоятельств инспекцией 06.09.2022 в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате... Согласно указанного требования срок для добровольного исполнения обязанности по уплате штрафных санкций определен - 29.09.2022, штрафные санкции в установленный срок налогоплательщиком не уплачены".

Ответ подготовил:

Специалист Горячей линии информационно-правовой поддержки ГАРАНТ

Закорко Жанна