Являются ли капитальными вложениями затраты на ремонт здания? |
Вопрос: Организация, на УСН 15%, владеет на правах собственности несколькими помещениями в нежилом здании, которые сдаются в аренду. Доля помещений менее 50%. Все собственники помещений получили предписание о необходимости проведения ремонта фасада здания и витражных окон в местах общего пользования. УК этим вопросом не занимается. Собрание собственников не проводится. Директор решил своими силами заменить витражные окна на лестничной клетке. Эти работы считаются ремонтными или капитальными вложениями? Может ли компания принять эти затраты на расходы?
Ответ:
Специалисты
отмечают, что затраты на текущий ремонт
основных средств не включаются в состав капитальных вложений, а
признаются
текущими расходами периода, в котором они понесены. При этом затраты на капитальный ремонт, являющиеся
существенными по стоимости, следует учитывать в составе капитальных
вложений,
увеличивающих первоначальную стоимость основных средств. Если расходы на капитальный ремонт объекта
несущественны, то их можно отнести к текущим затратам. Критерий
существенности
организации следует самостоятельно установить и закрепить в учетной
политике.
В частности, уровень существенности может быть установлен:
-
в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной
стоимости
ремонтируемого объекта основных средств;
-
в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной либо
балансовой
стоимости соответствующей группы основных средств;
-
в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы
основных
средств.
Согласно
п. 5.1 ВСН 58-88(Р) капитальный ремонт должен включать устранение
неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену
(кроме
полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов)
их на
более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели
ремонтируемых зданий. В постановлении АС Дальневосточного округа от
27.03.2019
Ф03-871/19 отмечено, что с учетом даты принятия ВСН N 58-88 (р) (1973,
1988
годы), совершенствованием методик проведения ремонта, изменением вида,
количества и качества строительных материалов, под
указанное определение капитального ремонта на сегодняшний день
может попадать проведение любых работ, направленных на улучшение
эксплуатационных показателей здания (см. полный текст:
Энциклопедия
решений. Бухгалтерский учет ремонта и содержания основных средств в
соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 (июнь 2026)).
Вопрос
отнесения затрат на расходы отражен в следующих материалах:
Вопрос:
Санаторий применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные
на
величину расходов". В 2025 году предприятие произвело капитальные
вложения
в реконструкцию здания на сумму 20 млн руб. Реконструкция завершена во
2
квартале 2025 года, работы по реконструкции оплачены в 2025 году. Может
ли
предприятие принять в расходы по УСН полную стоимость реконструкции в
2025
году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2026 г.): "В
соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на достройку и
реконструкцию основных средств, произведенные в периоде применения УСН,
принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных
средств в
эксплуатацию. При этом по общему правилу согласно положениям абзаца
пятого
подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение
налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными
долями
(письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/2/14, ФНС России от
04.04.2011
N КЕ-3-3/1073@). И в этом случае соблюдается общий принцип признания
расходов
(кассовый метод), они признаются только после их фактической оплаты (п.
2 ст.
346.17 НК РФ). Таким образом, расходы на реконструкцию (модернизацию),
достройку основных средств учитываются в целях налогообложения равномерно, по мере оплаты, в течение того
налогового периода, когда работы закончены и реконструированный объект
введен в
эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина
России от
20.04.2010 N 03-11-06/2/62, от 24.06.2013 N 03-11-11/23684). Признаются
в
расходах они так же, как расходы на приобретение ОС при УСН - равными долями поквартально в течение
календарного года после того, как будут выполнены все условия для
признания
расходов";
Энциклопедия
решений. Расходы на ремонт основных средств при УСН (июнь 2026):
"Согласно
п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на ремонт ОС признаются после их
фактической
оплаты. При этом указанные расходы принимаются при условии их
соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходами
признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст.
346.16
НК РФ). Для подтверждения произведенных налогоплательщиком расходов на
ремонт
ОС (в т.ч. арендованных) необходимо иметь в наличии следующие документы
(см.
письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-11-11/103, от 23.12.2009 N
03-11-09/413, УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@,
от
13.07.2009 N 16-15/071782, от 30.01.2009 N 19-12/007413@, от 09.02.2007
N
18-11/3/11896@, от 31.03.2006 N 18-11/3/25186, от 31.12.2004 N
21-14/85240):
-
дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных
работ;
-
документы, подтверждающие оплату ремонтных работ;
-
документы, подтверждающие оплату использованных материалов, платежные
ведомости
и т.п. - при осуществлении ремонта собственными силами;
-
акт приемки-передачи выполнения ремонтных работ;
-
договор аренды - при ремонте арендованных или сданных в аренду основных
средств".
Возможно,
Вам будут полезны:
Вопрос:
Как в бухгалтерском и налоговом учете распределить по зданию с
несколькими
собственниками затраты на ремонт, реконструкцию, благоустройство
территории? Есть
ли налоговые риски в случае, если такие затраты будут распределены
между
собственниками не пропорционально
занимаемой площади? (ответ службы Правового консалтинга
ГАРАНТ, август 2020
г.): "Один из собственников
(Общество) понес затраты на ремонт кровли здания, 403/1000 доли
в праве
собственности на которое принадлежит другим лицам. Общество
обосновало данные затраты тем, что оно эксплуатирует последние
этажи здания и заинтересовано в исправном состоянии его кровли.
Стоимость
работ составила 3 287 000 руб. и была полностью учтена
налогоплательщиком
(Обществом) в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль. Судьи указали, что экономически
обоснованные затраты Общества на капитальный ремонт общего
имущества могут быть приняты в состав
расходов для
целей налогообложения только пропорционально доле налогоплательщика в
праве
общей долевой собственности";
Вопрос:
Учет капитальных вложений в бухучете и налоговом учете при УСН (ответ
службы
Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2023 г.).
Ответ
подготовил:
Специалист
Горячей линии информационно-правовой поддержки ГАРАНТ
Закорко
Жанна
25.06.2026